Правна регламентация на авторските възнаграждения.
Съгласно чл. 9, ал. 1 от Кодекса за задължителното обществено осигуряване (КЗОО) осигурителни вноски се дължат върху всички възнаграждения и други доходи от трудова дейност. Редакцията на текста изключва приложението му по отношение авторските възнаграждения. Последните се получават в резултат на отстъпени права за използване на произведението, респ. изпълнението, като обекти на правна закрила по Закона за авторското право и сродните му права (ЗАПСП).
По смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗАПСП обект на авторско право е всяко произведение на литературата, изкуството и науката, което е резултат на творческа дейност и е изразено по какъвто и да е начин и в каквато и да е обективна форма. Законът поставя изрично изискване за наличието на творчески елемент, което не оставя място за съмнение, че не се касае за изпълнение на трудови задължения. Цитираният текст съдържа примерно изброяване на обектите на авторско право. Като такива са посочени:
1. Литературни произведения, включително произведения на научната и техническата литература, на публицистиката и компютърни програми;
2. Музикални произведения;
3. Сценични произведения - драматични, музикално-драматични, пантомимични, хореографски и други;
4. Филми и други аудиовизуални произведения;
5. Произведения на изобразителното изкуство, включително произведения на приложното изкуство, дизайна и народните художествени занаяти;
6. Произведения на архитектурата;
7. Фотографски произведения и произведения, създадени по начин, аналогичен на фотографския;
8. Проекти, карти, схеми, планове и други, отнасящи се до архитектурата, териториалното устройство, географията, топографията, музейното дело и която и да е област на науката и техниката;
9. Графично оформление на печатно издание.
Обект на авторско право са също:
1. Преводи и преработки на съществуващи произведения и фолклорни творби;
2. Аранжименти на музикални произведения и на фолклорни творби;
3. Периодични издания, енциклопедии, сборници, антологии, библиографии, бази данни и други подобни, които включват две или повече произведения или материали.
Носителите на права върху дотук посочените произведения имат изключителното право да разрешават срещу възнаграждение използването на същите.
Съгласно чл. 18, ал. 2 от ЗАПСП за използване се считат действия като:
1. Възпроизвеждането на произведението;
2. Разпространението сред неограничен брой лица на оригинали или екземпляри от произведението;
3. Публичното представяне или изпълнение на произведението;
4. Излъчването на произведението по безжичен път;
5. Предаването на произведението чрез кабел или друго техническо средство;
6. Публичното показване на произведение на изобразителното изкуство и на произведение, създадено по фотографски или аналогичен на него начин;
7. Превеждането на произведението на друг език;
8. Преработка на произведението. Преработка е и използването на произведението за създаване на ново, производно на него произведение;
9. Реализирането на архитектурен проект чрез построяване или изработване на обекта, за който той е предназначен.
В тази връзка възнагражденията, получени срещу отстъпено право за използване на произведения, не представляват доход от трудова дейност и не следва да се включват в осигурителния доход по чл. 9, ал. 1 от КЗОО.
По подобен начин законът урежда и правното положение на артистите изпълнители. Последните съгласно чл. 72 от ЗАПСП са титуляри на сродно авторско право върху изпълненията си, като съгласно чл. 72 от ЗАПСП са титуляри на сродно авторско право върху изпълненията си, като съгласно чл. 76, ал. 1 от цитирания закон имат изключителното право да разрешават срещу възнаграждение:
1. Излъчването на неговото изпълнение по безжичен път, предаването му чрез кабел или друго техническо средство, както и звукозаписването или видеозаписването на изпълнението, възпроизвеждането на записите върху звуконосители или видеоносители и тяхното разпространение;
2. Публичното изпълнение, излъчването по безжичен път и предаването чрез кабел или друго техническо средство на тези записи.
Възнагражденията, получени в резултат на договори за отстъпване на права за посочените форми на използване на изпълненията, също така не следва да се включват в осигурителния доход по чл. 9, ал. 1 от КЗОО.
Във връзка с това следва ясно да се разграничи използването на произведението от самата творческа дейност по създаване на същото. Тя може да се упражнява по какъвто начин творецът, работодателят му (възложителят) изберат или се договорят. На тези различни основания едно лице може да получава за един и същ период различни по своя характер възнаграждения - за използване на произведението, респ. изпълнението, и възнаграждения като творец (изпълнител), работещ по трудов договор или без трудово правоотношение.
В този смисъл съществуват различни възможности за упражняване на творческата дейност, която може да се реализира и по трудов договор или като работа без трудово правоотношение.
ЗАПСП изрично регламентира тези случаи в чл. 12, 41, 42, и 81. При работа по трудов договор осигуряването се провежда на основание чл. 4, ал. 1, т. 1 от КЗОО.
При работа без трудово правоотношение хипотезите са две:
- когато лицето, работейки без трудово правоотношение (със или без сключен писмен договор), извършва професионална дейност на свой риск и за своя сметка като дейци на науката, културата, образованието, журналисти и други примерно изброени в Наредбата за общественото осигуряване на самоосигуряващите се лица и българските граждани на работа в чужбина, след регистрация с идентификационен код по БУЛСТАТ подлежи на осигуряване по чл. 4, ал. 3, т. 1 от КЗОО;
- когато лицето работи без трудово правоотношение не в качеството на упражняващ свободна професия, поради което няма и регистрация по БУЛСТАТ, то подлежи на осигуряване на основание чл. 4, ал. 3, т. 5 или чл. 4, ал. 2 от КЗОО в зависимост от полученото за възложената работа възнаграждение.
По отношение продуцентите на звукозаписни и радио- и телевизионни организации като носители на сродни права съгласно чл. 72 от ЗАПСП е налице известна специфика. В повечето случаи последните са юридически лица. В хипотезата, когато същите упражняват дейност като еднолични търговци, получаваните от тях доходи биха представлявали възнаграждения, включващи се в осигурителния доход по чл. 9, ал. 1 от КЗОО, доколкото са получени в резултат на трудова дейност.
№ 24-28-297 от 22.10.2003 г. относно данъчното третиране доходите на артист- изпълнителите.
МИНИСТЕРСТВО НА ФИНАНСИТЕ ГЛАВНА ДАНЪЧНА ДИРЕКЦИЯ
чл. 3, чл. 18, чл. 72, чл. 76 ЗАПСП, § 1 ЗОДФЛ
Отношенията свързани със създаването и разпространението на произведения на културата, изкуството и науката, са нормативно уредени в Закона за авторското право и сродните му права (ЗАПСП). По смисъла на чл. 3, ал. 1 от цитирания закон, обект на авторското право е всяко произведение на литературата, изкуството и науката, което е резултат на творческа дейност и е изразено по какъвто и да е начин и в каквато и да е обективна форма, като в следващите алинеи законодателят е извършил примерно изброяване на обектите на авторското право.
Носителят на авторско право има изключителното право да използва създаденото от него произведение и да разрешава използването му от други лица, освен в случаите, за които този закон разпорежда друго (чл. 18, ал. 1 от ЗАПСП).
Съгласно чл. 18, ал. 2 от ЗАПСП за използване се смятат действия като:
- възпроизвеждането на произведението;
- разпространението сред неограничен брой лица на оригинала или екземпляри от произведението;
- публичното представяне или изпълнение на произведението;
- излъчването на произведението по безжичен път;
- предаването на произведението чрез кабел или друго техническо средство;
- публичното показване на произведение на изобразителното изкуство и на произведение, създадено по фотографски или аналогичен на него начин;
- превеждането на произведението на друг език;
- преработката на произведението;
- реализирането на архитектурен проект чрез построяване или изработване на обекти, за които той е предназначен;
- предлагането по безжичен път или чрез кабел, или друго техническо средство на достъп на неограничен брой лица до произведението или до част от него по начин, позволяващ този достъп да бъде осъществен от място и по време, индивидуално избрани от всеки от тях;
- вносът и износът на екземпляри от произведението в търговско количество.
По подобен начин законът урежда и правното положение на артист- изпълнителите, които съгласно чл. 72, т. 1 от ЗАПСП са носители на сродно на авторското право върху изпълненията си, като по смисъла на чл. 76, ал. 1 от същия нормативен акт те имат изключителното право да разрешават срещу възнаграждение:
- излъчването на неговото изпълнение по безжичен път, предаването му чрез кабел или друго техническо средство, както и звукозаписването или видеозаписването на изпълнението, възпроизвеждането на записите върху звуконосители или видеоносители и тяхното разпространение;
- публичното изпълнение, излъчването по безжичен път и предаването чрез кабел или друго техническо средство на тези записи;
- предлагането по безжичен път или чрез кабел или друго техническо средство на достъп на неограничен брой лица до неговото записано изпълнение или част от него по начин, позволяващ този достъп да бъде осъществен от място и по време, индивидуално избрано от всеки от тях;
- вноса и износа на екземпляри от записа с изпълнението в търговско количество.
За целите на данъчното облагане от непосредствена важност е дали създаденото произведение представлява обект на авторски или сродни на него права или не. При създаване на произведение на науката, изкуството и културата авторите им имат редица имуществени права, включително и право на използване, както и на съответно възнаграждение за всеки вид използване.
По смисъла на § 1, т. 10 от допълнителната разпоредба на Закона за облагане доходите на физическите лица (ЗОДФЛ) "авторски и лицензионни възнаграждения" са: плащания от всякакъв вид, получени за използването или за правото на използване на всяко авторско право за литературно, художествено или научно произведение, включително кинофилм или записи на радио- или телевизионно предаване; на всеки патент, търговска марка, промишлен образец или полезен модел, план, секретна формула или процес; или за използване на или за правото на използване на промишлено, търговско или научно оборудване, или за информация, отнасяща се до промишлен, търговски или научен опит (ноу-хау).
Предвид на горното, доходите, получени от артист-изпълнители в резултат на договори за отстъпване на права в законоустановените форми на използване на изпълненията им (чл. 76, ал. 1 от ЗАПСП), за целите на данъчното облагане представляват авторски възнаграждения. В случай че получените възнаграждения са от сключени граждански договори за представяне на роли в театрални представления, за което не са изпълнени формите на използване на изпълненията, изброени в чл. 76, ал. 1 от ЗАПСП, същите не представляват авторски възнаграждения, а са доходи от извършване на услуги с личен труд.
ГЛАВЕН ДАНЪЧЕН ДИРЕКТОР: (п) Н. Попов
УКАЗАНИЕ № УК-2 от 12.02.2007 г. относно данъчното и счетоводно третиране през 2007 г. на организациите за колективно управление на авторски права, авторите и носителите на авторски права
МИНИСТЕРСТВО НА ФИНАНСИТЕ
чл. 10 ЗНАП,
чл. 40 ЗАПСП,
чл. 25, чл. 96, чл. 113, чл. 127 ЗДДС,
чл. 29 ЗДДФЛ,
чл. 11 ЗОДФЛ,
чл. 1 ЗСч
Настоящото указание се разработва предвид правомощията на министъра на финансите, определени по реда на чл. 10, ал. 5 от Закона за Националната агенция за приходите (НАП), да дава указания за единното прилагане на данъчното законодателство, които са задължителни за органите на НАП, в рамките на функциите и правомощията на агенцията.
Целта на настоящото указание е да разясни прилагането на материалните данъчни закони (Закона за данъка върху добавената стойност, Закона за данъците върху доходите на физическите лица и Закона за корпоративното подоходно облагане) и националното счетоводно законодателство, в сила от 1.01.2007 г., по отношение на организациите за колективно управление на авторски права, авторите и носителите на авторски права. При разработването на настоящото становище освен посочените нормативни актове са отчетени специфичните особености и белези на изследваните организации и лица и техните правоотношения, регламентите на Закона за авторското право и сродните му права (ЗАПСП), решенията и практиката на Върховния административен съд, действащото право и наложената практика в тази област в Европейския съюз.
I. По Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС)
Организациите за колективно управление на права (ОКУП) са регламентирани като специфичен правен субект в чл. 40 от ЗАПСП, чийто предмет на дейност е управление на отстъпени авторски права на произведения, като договарят използването им по един или друг начин и събират дължимите възнаграждения в тази връзка. Така определената дейност не попада в обхвата на чл. 127 от ЗДДС, а по съществото си се състои от две основни самостоятелни доставки, свързани със:
- отстъпването на авторски права от авторите или носителите на авторски права на ОКУП и
- предоставяне на отстъпените авторски права от ОКУП на ползвателите.
Всяка от посочените доставки има отделна данъчна основа и самостоятелна дата на възникване на данъчното събитие.
Предвид спецификата и особеностите на изследваните обществени отношения първо възниква втората описана доставка. Доколкото това е доставка с периодично изпълнение съгласно чл. 25, ал. 4 и ал. 5, т. 1 от ЗДДС, в сила от 1.01.2007 г., всеки период или етап, за който е уговорено плащане, се смята за отделна доставка и данъчното събитие за нея възниква на датата, на която плащането е станало дължимо. Данъчната основа на тази доставка се определя на базата на възнаграждението, дължимо от ползвателите на ОКУП. Обръща се внимание, че съгласно чл. 25, ал. 6 от ЗДДС, когато, преди да възникне данъчното събитие, по изследваната доставка се извърши авансово плащане във връзка с отстъпените авторски права от ползвателите на ОКУП, ДДС става изискуем при получаването на плащането (в размера на плащането). Следва да се има предвид и разпоредбата на чл. 113, ал. 4 от ЗДДС, съгласно която фактурата се издава задължително не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие за доставката, а в случаите на авансово плащане не по-късно от 5 дни от датата на получаване на плащането.
По отношение на доставката между авторите или носителите на авторските права и ОКУП данъчното събитие възниква на датата, на която правоимащите лица (правоносителите) одобрят определените и разпределените им суми от ОКУП и се подпише двустранният протокол, удостоверяващ този факт. Данъчната основа на тази доставка е дължимата сума от ОКУП на автора или носителя на авторското право. Документирането и начисляването на ДДС се извършва по общия ред на материалния данъчен закон, независимо дали съответните разпределени суми са ефективно изплатени. ОКУП имат право да приспаднат начисления им ДДС като данъчен кредит от правоимащите лица по повод на отстъпените авторски права, за които данъчното събитие е след датата на регистрацията на ОКУП по ЗДДС и са спазени другите изисквания на ЗДДС.
Във връзка с дейността на ОКУП по цялостното администриране и обслужване на изследвания процес следва да се има предвид, че това не е предмет на самостоятелна доставка на услуга към трети лица, а е част от обичайната дейност на данъчно задълженото лице, която е калкулирана и се съдържа в цената на предоставените отстъпени авторски права на ползвателите, т.е. това на практика е добавената стойност между двете доставки, по които получател и доставчик е ОКУП.
Във връзка със задължителната регистрация на ОКУП по реда на чл. 96 от ЗДДС следва да се има предвид, че съгласно материалното данъчно законодателство за 2006 и 2007 г., решенията и практиката на Върховния административен съд, действащото право на Европейския съюз и наложената практика в областта на транзакциите с авторски права в Общността доставките с предмет авторски права се считат за облагаеми, респективно участват при определянето на облагаемия оборот само и единствено по реда на новия ЗДДС, в сила след 1.01.2007 г., ведно с всички произтичащи от това последствия (права и задължения) по материалния данъчен закон.
II. По Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Когато авторите на произведенията, които отстъпват правата си на ОКУП, са физически лица, които не са търговци, облагаемият им доход по реда на чл. 29, т. 1 на ЗДДФЛ, в сила от 1.01.2007 г., е сумата (придобитият доход), която им разпределя ОКУП и е определена в двустранния протокол за разпределение, подписан от двете страни, намалена с разходите за дейността в размер на 70 на сто. Анализираният доход се смята за придобит по реда и при условията на чл. 11 от ЗОДФЛ и се документира по общия ред на материалния данъчен закон.
III. По Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) и счетоводното законодателство
Съгласно правилата на националното счетоводно законодателство и ЗКПО, в сила от 1.01.2007 г., приходите на правоносителите, които отчитат и представят имущественото и финансовото си състояние на базата на принципа на начисляването (предприятията по чл. 1, ал. 2 от Закона за счетоводството) за отстъпените авторски права, следва да се признаят, респективно да участват при определянето на счетоводния и данъчния финансов резултат към момента на подписването на двустранния протокол за разпределението на дължимите суми от ОКУП за съответен период, независимо дали към този момент е налице ефективно изплащане на дължимите средства.